Los precios de transferencia es la disciplina que se ocupa de la correcta determinación del precio en las transacciones de intercambio de bienes y servicios a nivel intragrupo, es decir, cuando el intercambio comercial tiene lugar entre una empresa participante y participada, o entre varias empresas propiedad de la misma, y en general entre empresas vinculadas.
En particular, la disciplina de Precios de Transferencia es significativa cuando dos empresas, cedente y cesionario, están ubicadas en países diferentes, pudiendose prestar a realizar transferencias ocultas de ingresos entre un país y otro
El objetivo de la disciplina es evitar casos de evasión fiscal que se puedan realizar, por ejemplo, cuando un sujeto vendiendo bienes o servicios subestima los que son sus ingresos, dando lugar, de hecho, a una transferencia de los ingresos producidos por dicha venta a Estados sujetos a tributación privilegiada, o para evitar que una compra se realice a un costo adicional con el fin de deducir los costos de los ingresos comerciales que son más altos que el valor normal de mercado para bienes o servicios similares en circunstancias de mercado similares
Es útil recordar que las empresas que realizan transacciones bajo la disciplina de precios de transferencia no están sujetas a sanción si cuentan con el set documental que permita verificar el cumplimiento del principio de libre competencia, las condiciones y precios de transferencia aplicados por las empresas. multinacionales, es decir, cuando son capaces de documentar con antelación la exactitud de los precios aplicados dentro del grupo
Este set documental consta de un Masterfile, que recoge información sobre las actividades del grupo multinacional y la distribución global de los ingresos entre las distintas empresas, y de un Country file que contiene información relativa a la empresa residente así como el análisis de precios de transferencia. relativas a transacciones que involucran a este último con partes relacionadas ubicadas en diferentes jurisdicciones
Dicho esto, veamos las principales innovaciones que trae la Disposición No. 360494 de 23.11.2020, emitida por la Agencia Tributaria, que introduce cambios sustanciales en lo que se refiere, el set documental y los requisitos de idoneidad de la misma.
Bajo el perfil subjetivo, la distinción entre «holding», «sub-holding» y «controlada» ya no es válida, con el efecto sustancial de que ahora, para todos los sujetos, el set documental debe estar formado por el Masterfile. y el Country file, mientras que el set documental anterior, solo se requería que la «holding» y la «sub-holding» se equiparan con el Masterfile, y para las empresas «controladas» era posible preparar solo el Country file. Aún desde un punto de vista subjetivo, cambia la definición de PYMES «pequeñas y medianas empresas», que pueden acceder al régimen de documentación simplificada, y esto se da cuando los ingresos o facturación no superen los 50 millones de euros para el período al que se refiere la documentación. y los sujetos que controlan o son controlados por un sujeto que no puede ser calificado como «pequeña y mediana empresa» están excluidos de esta categoría
La documentación simplificada contiene la descripción de servicios intragrupo, contratos o acuerdos escritos para la prestación de servicios, valor de las operaciones que, para su determinación, se utiliza un enfoque simplificado.
Este enfoque consiste en la agregación de los costos directos e indirectos asociados a la prestación del servicio (o servicios), agregando un margen de utilidad igual al 5% de los costos antes mencionados.
Con referencia al contenido del Country file, además de la presencia de un detalle diferente de datos e información, se agrega la solicitud de documentación específica relacionada con «Información financiera»:
- las cuentas anuales de las empresas locales para el período impositivo en cuestión, entre las que se encuentra la solicitud de «estados de información y conciliación que muestren cómo los datos financieros utilizados en la aplicación del método de precios de transferencia pueden conciliarse con los estados financieros o con otra documentación equivalente» ;
- y los resúmenes de datos financieros relevantes para temas comparables utilizados en el análisis y las fuentes de las que se obtuvieron estos datos.
En cuanto al Masterfile, se solicita información adicional, que incluye: ilustración de la cadena de valor, para facilitar la identificación de los factores de generación de utilidades del grupo; un enfoque en activos intangibles y actividades de investigación y desarrollo en el grupo y su disciplina; un enfoque en las actividades financieras del grupo, con referencia a los métodos de financiación, a las empresas que realizan funciones de financiación centralizada, etc.; la relación y resumen de los acuerdos preventivos (APA y dictámenes preventivos transfronterizos sobre precios de transferencia) suscritos con las administraciones tributarias de los países en los que opera el grupo, con dificultades objetivas, no pocas veces, en cuanto a su accesibilidad también por razones de confidencialidad impuestas por las disposiciones de otros estados;
A continuación, se hace especial hincapié en los servicios de «bajo valor agregado» para los que se requiere la preparación del set documental, que consiste en:
- descripción de los servicios, indicación de los beneficiarios y los motivos de su prestación;
- copia de los contratos;
- mejora de las operaciones con detalles del agregado de costos, del margen de utilidad
Por último, pero no menos importante, la Medida establece que el set documental debe ser firmado por el representante legal o su delegado mediante firma electrónica con sello temporal, que se colocará antes de la fecha de presentación de la declaración de impuestos del período impositivo de referencia de la propia documentación.
Daniel Guarnieri Rodriguez d.guarnierirodriguez@studioferrari.com
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